审计理论与实务

节选

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bsp; 前言
    近年来,我国的高职、高专教育发展很快,但与之相配套的高职、高专教材建设却相对滞
后。此次高职、高专系列教材的编写,旨在量体裁农,及时满足高职、高专教育发展的需要。
    本书的编写以2006年2月颁布的《中国注册会计师执业准则》和2006年11月颁布的《中
国注册会计师执业准则指南》为依据,以注册会计师审计为主线,适当兼及政府审计和内部审
计的相关内容。编写过程中,我们比较系统地介绍了审计的基本理论知识,紧扣现行的会计、
审计法规,吸收*新的审计研究成果。针对高职学生注重实用性的特点,安排了较多的案例分
析,以增强他们的实际动手操作能力。《审计理论与实务》一书,立足企业**线,在编写过程
中,力求体现以下特色:
    1.系统性。本教材不但系统地阐述了审计业务的全部工作内容,每一章末还附有思考题、
练习题和案例分析题,便于学生练习和巩固。特别是案例分析题,通过对我国审计界发生的大
案要案分析,对于提高学生独立思考、分析问题的能力有较大的帮助。
    2.实用性。本教材在一些典型账户后.附有会计师事务所的审计工作底稿,对于学生了解
会计师事务所的工作,更好地促进就业,更快地胜任工作岗位也有较大的帮助。
‘    3.可操作性。本教材注重理论与实践的结合。注意吸收国内外审计理论与审计实务的新
动态,特别突出审计实务教学,做到了理论联系实际。同时,考虑到审计是一门实践性很强的
学科,为了缩小理论与实践的差距,加深对课程内容的理解,在部分典型账户后安排了大量源
于企业实际操作的典型小案例进行分析,进一步丰富了教材内容,有利于学生从知识到技能的
转化。
    本书由华忠提出编写思想,拟订全书的提纲和撰写方式。各章具体分工为:华忠编写第
一、二、八、九章,袁晓玲编写第三、四、五章,王庆辉编写第六、七、十二章,乌仁托雅编写第十、
十一章,*后由主编总撰和定稿。全书编写和统稿过程中,得到了浙江永德会计师事务所注册
会计师、高级会计师方咏梅和宁波工业供水有限公司财务部经理、会计师乌仁托雅的审阅和指
正;出版过程中,得到了武汉理工大学出版社崔庆喜编辑的大力支持。在此一并致谢!本书编
写过程中,参阅了大量的相关文献资料,谨向相关作者深表谢意!
    本书可作为高等职业技术学校、高等专科学校、成人高等学校以及本科院校的二级职业技
术学院、民办高等会计专业和其他财经类专业的教材,也可作为在职会计人员培训及企业管理
人员的参考读物。
    由于时间和编者水平有限,书中难免存在缺陷,敬请广大读者批评指正。
   
    编  者
    2007年lO月

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第七章  货币资金审计
学习目标
1.了解货币资金的内部控制及控制测试;
2.熟悉并编制库存现金盘点表、银行存款余额调节表以及审查未达账项的真实性;
3.掌握货币资金的实质性测试程序及方法。
    达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司,公司主营业务为零售,同时有一部分房地产开发业务,
并与某网站合作,开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法,毛利率的计算结转采用分
类毛利率法,定期对库存商品进行盘点,有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳,
股价波动不大。
    审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用调查表法、检查凭证法和实地考察法进行控制测试的基
础上,发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞:财务部稽核人员对收款台的现金盘点坚持不够好,未
能经常进行不定期盘点;通过查看支票登记本发现,领用的票据号码不连续,存在领用支票不登记的现象;对
现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度,但在审批的职责权限划分上不够明确,从抽查的支付凭证来看,
经常出现对相同业务的审批有时是财务经理签字,有时是业务经理签字,控制不够严格。
    在发现上述问题之后,审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度,因此,适当扩大了对达美股份有
限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点,采取抽查法对现金日记账和银
行存款日记账进行审查,采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行检查。
    经过对上述内容进行认真的检查、仔细的核对后,审计人员针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服
装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、
“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限
公司进行了交涉,并严肃地提出了限期改正的要求及纠正错误的建议。
    思考题:
    1-达美股份有限公司有哪些货币资金控制方面的缺陷?
    2.审计人员采用了哪些方法审查货币资金项目?
    **节货币资金审计概述   
  一、货币资金业务特点
   
    货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性*强的一种资产。任何企业
进行生产经营活动都必须持有货币资金,持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。根
 据货币资金的存放地点及其用途的不同,货币资金可分为库存现金、银行存款和其他货币资
金。对有外币业务的企业,货币资金又可分为本币货币资金和外币货币资金。其他货币资金
又可分为外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资
款等。
    尽管货币资金在被审计单位资产总额中所占的比重不大,但由于被审计单位发生的舞弊
事件大都与货币资金有关,因此,审计人员应高度重视货币资金的审计。
    二、货币资金的内部控制制度
    (一)货币资金内部控制概述
    为了确保货币资金的安全与完整,保证货币资金的收付符合国家的有关规定,保证货币资
金的会计记录正确可靠,被审计单位应当根据国家有关法律法规的规定,结合本部门或系统有
关货币资金内部控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制,并组
织实施。一般而言,货币资金的内部控制包括:
    1.岗位分工及授权批准
    (1)单位应当建立货币资金的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理货
币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收
入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。任何单位不得由一个人办理货币资金业务的全过
程。
    (2)单位应当配备合格的人员办理货币资金业务,并定期进行岗位轮换。办理货币资金业
务的人员应当具备良好的职业品质、忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正、不断提高会计
业务素质和职业道德水平。
    (3)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人员对货币资金业务的
授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职权范围和
工作要求。
    (4)审批人员应当根据货币资金授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越
审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。未经授权
的部门和人员一律不得办理货币资金业务。
    (5)单位取得的货币资金收入必须及时人账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严格禁止
收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。
    (6)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
    ①支付申请。单位有关部门或个人用款时,应当提前向审批人提交货币资金支付申请,注
明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容,并附有效经济合同或相关证明。
    ②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定
的货币资金支付,审批人应当拒绝批准。
    ③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申
请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否正确、支付方式是否妥当等,
复核无误后,交由出纳人员办理支付手续。
    ④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请,按规定办理货币资金支付手续,及
时登记现金或银行存款日记账册。
 (7)单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批制度,停止对货币资金支
付实行“一支笔”决策审批的做法。任何个人都无权决定划转巨额货币资金,严防货币资金的
挪用、贪污、侵占、外逃等非法行为。
    (8)严禁未授权的机构或人员直接接触货币资金。
    2.库存现金和银行存款的管理
    (1)单位应当加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库存限额内支付现金,不得任
意超过库存现金的限额,超过库存限额的现金应及时存人银行。
    (2)单位必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金,不属于现金开支范围的业务
一律通过银行办理转账结算。
    (3)单位加强现金的管理,明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权
限。
    (4)单位现金收人应及时存人银行,不得用于直接支付单位自身的支付,因特殊情况需坐
支现金的,应事先报开户银行审查批准,由开户银行确定坐支的数额等,未经银行批准,严禁坐
支现金。
    (5)单位应当按照国家《:支付结算办法》的规定,在银行开立账户,办理存款、取款和转账结
算。
    (6)一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得在多家银行
机构开立基本存款账户,也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。
    (7)单位除了按规定留存的库存现金以外,所有货币资金都必须存入银行,单位一切收付
款项,除制度规定可用现金支付的部分外,都必须通过银行办理转账结算。
    (8)单位应当严格遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银
行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金;不准无
理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用银行账户。
    (9)单位应当及时核对银行账户,确保银行存款账户余额与银行对账单相符。对银行账户
核对过程中发现的未达账项,应查明原因,及时处理。
    (10)单位应定期和不定期地进行现金盘点,确保库存现金账面余额和实际库存相符。不
得白条抵库和挪用现金。
    3.票据及有关印章的保管
    (1)单位应加强货币资金票据(银行汇票、银行本票等)的管理,明确各种票据的购买、保
管、领用、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和盗
用。
    (2)单位应加强银行预留印鉴的管理,财务专用章应由专人管理,个人印鉴必须由本人或
其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的所有印章。
    (二)监督检查
    单位应当建立货币资金业务的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期
或不定期地对货币资金的安全进行检查。
    、    、、
    三、货币资金的内部控制测试      
    进行货币资金的审计,首先必须调查了解被审计单位是否建立健全内部控制。内部控制

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封面

审计理论与实务

书名:审计理论与实务

作者:华忠

页数:274

定价:¥25.5

出版社:武汉理工大学出版社

出版日期:2008-04-01

ISBN:9787562926702

PDF电子书大小:115MB 高清扫描完整版

百度云下载:http://www.chendianrong.com/pdf

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