财务会计实用教程
节选
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总序
随着我国改革开放的持续深化，社会主义市场经济对高等职业技能型人才的需求迅猛
增加。2002年，随着《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定净(国发[2002]16号)
的颁布，揭开了我国高等职业教育发展的新篇章。为贯彻落实《国务院关于大力发展职业
教育的决定二》，“十一五”期间，教育部、财政部决定实施国家示范性高等职业院校建设
计划，通过重点建设100所国家示范性高职院校，带动全国高职院校深化改革，提升高等
职业教育的整体水平。国家启动示范性高等职业院校建设计划，标志着我国高等职业教育
进入了一个追求内涵发展的新的历史阶段，这是科学发展观在我国高等教育领域的具体体
现，对促进我国高等职业教育更好更快地发展具有巨大的战略意义。
财经管理类专业是我国高职高专教育极其重要的组成部分。2005年，全国高职高专院
校在校生427万，其中财经管理类专业在校生超过80万，占18．8％。高职高专财经管理类
专业主要着眼于培养社会主义市场经济发展所需要的德智体全面发展的高素质专门人才，
要求具有较强的职业技能和较好的创新精神以及实践能力。
在当前开拓新型工业化道路，推进全面小康社会建设的新时期，进一步加强经济管理
人才的培养，注重经济理论的系统化学习，特别是现代经济管理理论的学习，提高学生的
专业理论素质和应用实践能力，培养出一大批高水平、高素质的经济管理人才，越来越成
为提升我国经济竞争力、保证国民经济持续健康发展的重要前提。这就要求高职高专财经
管理类职业教育要更加注重依据国内外社会经济条件的变化适时变革和调整教育目标和教
学内容；要求财经管理学科专业更加注重应用、注重实践、注重规范、注重国际交流；要
求财经管理学科专业与其他学科专业相互交融与协调发展；要求财经管理类职业教育培养
的人才具有更加丰富的社会知识和较强的人文素质及创新精神。要完成上述任务，高职高
专院校需要进行深入的教学改革和创新。特别是要搞好有较高质量的教材的编写和创新。
出版社的领导和编辑通过对国内高职高专院校财经管理学科教材使用情况的调研，在
与各院校的专家学者讨论的基础上，决定组织编写和出版《21世纪全国高职高专财经管理
系列实用规划教材》，这是一项有利于促进高职高专院校教学改革发展的重要措施。
本系列教材是按照高职高专院校经济类和管理类学科专业规范、培养方案，以及课程
教学大纲的要求，合理定位，由长期在教学**线从事教学工作的教师立足于21世纪经济
管理类学科发展的需要，深入分析经济管理类专业学生现状及存在问题，探索经济管理类
专业学生综合素质培养的途径，以科学性、先进性、系统性和实用性为目标，其编写的特
色主要体现在以下几个方面：
(1)关注经济管理学科发展的大背景，在掌握必要的理论知识基础上，着眼于增强教学
内容的联系实际和应用性，突出创造能力和创新意识。
(2)体系完整、严密。系列涵盖经济类、管理类相关专业，并把握相关课程之间的关系，
整个系列丛书形成一套完整、严密的知识结构体系。
(3)内容新颖。借鉴国内外*新的教材，融会当前有关经济管理学科的*新理论和实践
经验，用*新知识充实教材内容。
(4)合作交流的成果。本系列教材是由全国上百所高职高专院校教师共同编写而成，在
相互进行学术交流、经验借鉴、取长补短、集思广益的基础上，形成编写大纲。*终融合
了各地特点，具有较强的适应性。
(5)案例教学。教材具备大量案例研究分析，让学生在学习过程中理论联系实际，特别
列举了我国经济管理工作中的大量实际案例，这可大大增强学生的实际操作能力。
(6)注重能力培养。力求做到不断强化自我学习能力、思维能力、创造性解决问题的能
力以及不断自我更新知识的能力，促进学生向着富有鲜明个性的方向发展。
(7)配套产品种类丰富。每本教材除了有电子课件方便老师备课以外，还提供有教材习
题答案、考试题库，为使用本系列教材的老师提供了方便。
作为高要求，高职高专财经管理类教材应在基本理论上做到以马克思主义为指导，结
合我国财经工作的新实践，充分汲取中华民族优秀文化和西方科学管理思想，形成具有中
国作风、气派和特色的创新教材。这一目标不可能一蹴而就，需要作者通过长期艰苦的学
术劳动和不断地进行教材内容的更新才能达成。我们希望这一系列教材的编写，将是我国
拥有较高质量的高职高专财经管理学科教材建设工程的新尝试和新起点。
我们要感谢参加本系列教材编写和审稿的各位老师所付出的大量卓有成效的辛勤劳
动。由于编写时间紧、相互协调难度大等原因，本系列教材肯定还存在一些不足和错漏。
我们相信，在各位老师的关心和帮助下，本系列教材一定能不断地改进和完善，并在我国
高职高专财经管理类学科专业的教学改革和课程体系建设中起到应有的促进作用。
《2l世纪全国高职高专财经管理系列实用规划教材二》
专家编审委员会
2007年8月
前言
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在财经管理类专业的各门课程中，财务会计是*重要的一门专业课程，它与现行的企
业会计准则密切相关。2006年2月，财政部发布了新的企业会计基本准则和38项具体会计
准则。同时，一系列新的经济法规与税收法规的陆续出台，对财务会计的教学内容产生深
远的影响。作为传授新的企业会计准则、加快会计制度转型、提高会计业务技能和培养适
应时代需要会计人才的重要手段之一的会计教材，就必须顺应时代需要，把握时代脉搏，
及时调整内容。本教材在充分把握高职高专教育财经管理类专业培养目标的基础上，本着
“知识够用、能力为主”的原则，在教材的编写方面作了大胆的创新和改进。具体表现在：
一是教材内容的重新调整。本教材不仅全面介绍了资产、负债、所有者权益、收入、
费用和利润等基本业务的会计处理，同时增加了非货币资产交换、债务重组、会计政策、
会计估计变更和差错更正，资产负债表日后事项等内容，使教材内容更加完整，体系更加
科学合理。
二是写作手法的新颖别致。教材每章由教学目标、教学要求、案例导入、教学内容、
阅读资料、本章小结、复习思考题和会计实训题等组成。不仅如此，为了拓展学生的学习
视野，锻炼学生的思考能力，增强学生的动手能力，教材增加了“知识链接”、“小思考”、
“练一练”等项目。教材表现形式多样，语言清新自然，结构科学严谨，层次分明有序，
例题简明扼要，小思考让人深思。
本教材由安徽商贸职业技术学院丁增稳和河南职业技术学院高丛担任主编，丁增稳负
责教材框架结构设计，拟订写作大纲，负责教材的审定。由苏州旅游与财经高等职业技术
学校陈兆芳、浙江工业职业技术学院廖建英担任副主编。具体编写分工如下：第1、3、5、
14章由丁增稳编写，第4、6、15章由高丛编写，第7、9、11章由陈兆芳编写，第12、13
章由廖建英编写，第2、16章由河北交通职业技术学院郭玉洁编写，第8、10章由郑州铁
路职业技术学院张承红编写。在教材编写过程中，得到了北京大学出版社和中国林业出版
社的大力支持，在此一并表示感谢。
由于编写时问仓促，在对新会计准则的把握和理解上可能存在不足甚至错误，书中如
有一些不妥之处，敬请广大读者批评指正，以便我们不断修改完善。
编 者
2008年3月
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第 9章
负 债
通过本章的学习，掌握应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付
职工薪酬及应付债券的会计处理；掌握借款费用的确认与计量；熟悉短期借款、
长期借款的会计处理；了解其他应付款的内容和会计处理。
案例导入
安然公司是美国*大的能源交易商，是全球*大的能源巨头公司之一。在2001年《(财
富)》世界500强中排名第七位。其2000年的销售额高达l 000亿美元，每股股价曾高达80
美元。而自2001年10月中旬，该公司宣布巨额季度亏损和可疑的资产负债表后，其股份
一路下滑，跌至每股股份不足1美元。安然股份的大幅下跌*主要的原因是债权人和投资
者失去信心，因为他们怀疑安然所出示并经审计的财务资料是虚假的。从公开的资料看，
安然在会计处理上存在重大错误，而其中未将巨额债务入账则是其中重要的一条。
安然公司未将两个特殊目的实体的资产负债表纳入合并会计报表进行合并处理，但却
将其利润包括在公司的业绩之内。该事项对安然公司累计影响为：高估利润5．91亿美元、
低计负债25．85亿美元。
从安然事件中可以看出，负债的正确确认与计量不仅影响着企业的经营损益，同时也
事关企业的前途和命运。因此，在企业的会计核算中，必须按照会计准则的要求，正确确
认和计量负债，同时，根据谨慎性原则的要求，不得低估负债。
9．1 短期借款
9．1．1 短期借款的概念和内容
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，
通常是为了满足正常生产经营的需要。
无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款本金及利息。在会计核
算上，企业应对短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况进行正确、及时的
会计处理。
9．1．2短期借款的会计处理
企业应通过“短期借款”科目核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得
借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款
本金。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
1．短期借款的取得
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借
款”科目。
(例9．1] 甲公司于2007年7月1日向银行借入为期六个月的流动资金借款500 000元，
年利率为6％，该项借款的本金到期时一次归还，利息分月预提，按季支付。编制会计分录
．如下：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000
2．短期借款利息的处理
短期借款利息，应作为财务费用计入当期损益，并按不同情况分别处理。
如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确
核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记
“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据
应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
如果短期借款利息是按月支付或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，
借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
[例9-2]承(例9一1]资料，该公司利息采用按月预提，按季支付的办法。编制会计分录
如下：
(1)7月末，计提7月份应计利息=500 000×6％／12=2 500(元)
借：财务费用 2 500
贷：应付利息 2 500
(2)8月末计提8月份利息费用的处理与7月相同。
(31 9月末支付第三季度银行借款利息时：
借：财务费用 2 500
应付利息 5 000
贷：银行存款 7 500
3．短期借款归还的处理
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
[例9-3]甲公司于2008年1月1 E归还借款500 000元。
借：短期借款 500000
贷：银行存款 500 000
]
封面
书名:财务会计实用教程
作者:丁增稳
页数:370
定价:¥36.0
出版社:中国林业出版社
出版日期:2008-05-01
ISBN:9787503850271
PDF电子书大小:61MB 高清扫描完整版